Czy można pomniejszyć zaliczki na CIT o stratę z lat ubiegłych?
- jleszczynska4
- 7 dni temu
- 3 minut(y) czytania
Pytanie o możliwość uwzględnienia straty podatkowej z lat ubiegłych już na etapie obliczania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych pojawia się regularnie wśród przedsiębiorców. Choć przepisy ustawy o CIT nie wskazują tego wprost, ich brzmienie otwiera furtkę do takiej optymalizacji. W artykule wyjaśniamy, czy i kiedy można skorzystać z tej możliwości.
Co mówi ustawa o CIT w sprawie odliczania strat?
Zasady kompensowania straty podatkowej określa art. 7 ust. 5 ustawy o CIT. Wynika z niego, że:
Podatnik może obniżyć dochód uzyskany z danego źródła o stratę z lat ubiegłych w kolejnych pięciu latach podatkowych, przy czym w jednym roku może uwzględnić maksymalnie 50% straty,
Alternatywnie, może jednorazowo rozliczyć do 5 mln zł straty w jednym z pięciu lat, a niewykorzystaną część uwzględnić w pozostałych latach (z zachowaniem ograniczenia 50% rocznie).
Ustawa nie reguluje jednak wprost, czy odliczenie można zastosować w trakcie roku, przy ustalaniu miesięcznych lub kwartalnych zaliczek na podatek. Z drugiej strony – nie ma przepisu, który by tego zabraniał.
Czy można obniżyć dochód o stratę przy wyliczaniu zaliczek?
Tak – o ile w trakcie roku podatnik osiąga dochód podatkowy, może na etapie obliczania zaliczki pomniejszyć go o stratę z poprzednich lat. Przepisy mówią jedynie, że warunkiem odliczenia straty jest uzyskanie dochodu – nie wskazują, że musi to być dochód roczny.
Oznacza to, że decyzję o rozpoczęciu rozliczania straty można podjąć w dowolnym momencie roku podatkowego. Takie podejście potwierdzają liczne interpretacje indywidualne wydawane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS).
Co na to organy podatkowe?
W interpretacjach indywidualnych organy podatkowe wyraźnie potwierdzają możliwość pomniejszenia dochodu o stratę z lat ubiegłych na etapie zaliczek:
Interpretacja z 28.04.2021 r. (0111-KDIB1-3.4010.97.2021.1.AN) – podkreśla, że jeśli w trakcie roku pojawia się dochód, to można go pomniejszyć o stratę, a podatnik nie musi czekać do końcowego rozliczenia rocznego.
Interpretacja z 19.05.2018 r. (0111-KDIB2-1.4510.104.2018.1.JP) – wyjaśnia, że skoro odliczenie straty nie jest ograniczone do rozliczenia rocznego, można je zastosować również przy wyliczaniu zaliczek.
Interpretacja z 07.11.2017 r. (0115-KDIT3.4011.292.2017.1.WM) – wskazuje, że brak szczegółowych regulacji oznacza swobodę podatnika w zakresie momentu odliczenia straty – może to zrobić zarówno w trakcie, jak i po zakończeniu roku.
Interpretacja z 06.10.2020 r. (0111-KDWB.4010.26.2020.1.APA) – również potwierdza powyższe stanowisko.
Wszystkie te interpretacje są zgodne co do tego, że nawet jeśli podatnik nie będzie w stanie ostatecznie wykorzystać tej straty w rozliczeniu rocznym (bo osiągnie stratę także w danym roku), nie traci on prawa do jej rozliczenia w kolejnych latach.
Jak wykazać zaliczki w deklaracji CIT-8?
W części G formularza CIT-8 (pozycje 149–244) należy wskazać zaliczki należne, natomiast w pozycjach od 167 – zaliczki faktycznie zapłacone.
Nasza rekomendacja: jako zaliczki należne należy wykazać te kwoty, które zostały obliczone już po uwzględnieniu straty. Jeśli po odliczeniu straty zaliczki nie wystąpiły – np. dochód po pomniejszeniu wyniósł 0 zł – to zaliczki należne również wynoszą 0 zł.
Dlaczego to takie istotne? Wskazanie w CIT-8 zaliczek należnych bez odliczenia straty mogłoby prowadzić do zarzutu ich niewpłacenia lub zaniżenia, a w konsekwencji – do konieczności zapłaty odsetek. Takie podejście byłoby sprzeczne z intencją ustawodawcy i linią interpretacyjną KIS.
Co jeśli odliczenie straty „zaliczkowo” nie znajdzie potwierdzenia w rozliczeniu rocznym?
Nie ma powodów do obaw – organy podatkowe jasno wskazują, że jeśli podatnik w trakcie roku zastosował odliczenie straty, ale ostatecznie za cały rok poniósł stratę, to może tę niewykorzystaną część rozliczyć w kolejnych latach. Odliczenie „zaliczkowe” nie powoduje utraty prawa do dalszego rozliczania tej straty.
Podsumowanie
Odliczenie straty z lat ubiegłych już na etapie obliczania zaliczek CIT to rozwiązanie zgodne z prawem i potwierdzone w interpretacjach indywidualnych. Kluczowe jest spełnienie jednego warunku – osiągnięcie dochodu w trakcie roku. Wówczas podatnik może podjąć decyzję o rozpoczęciu rozliczania straty, a w deklaracji rocznej CIT-8 zaliczki powinien wykazać zgodnie z rzeczywistym stanem – po uwzględnieniu odliczenia.
W razie wątpliwości – warto skonsultować się z doradcą podatkowym. W Atrata specjalizujemy się w bieżącej obsłudze podatkowej mikroprzedsiębiorstw i chętnie pomożemy Ci zoptymalizować podatki zgodnie z przepisami.
