Sprzedaż środka trwałego podczas zawieszenia działalności – jak to rozliczyć?

Zawieszenie działalności gospodarczej to czas, w którym przedsiębiorca wstrzymuje bieżące działania firmy, ale nie oznacza to całkowitego „zamrożenia” aktywności. Ustawa Prawo przedsiębiorców (art. 25 ust. 2) wyraźnie wskazuje, że mimo zawieszenia działalności przedsiębiorca może m.in. zbywać firmowe składniki majątku – w tym środki trwałe i wyposażenie. Jak prawidłowo rozliczyć sprzedaż środka trwałego w okresie zawieszenia?

1. Jak udokumentować sprzedaż środka trwałego?

Dokumentowanie sprzedaży zależy od statusu podatnika VAT:

• Czynni podatnicy VAT powinni wystawić fakturę VAT.

• Podatnicy zwolnieni z VAT również mogą wystawić fakturę (bez VAT) lub rachunek.

Jeśli sprzedawany środek trwały to np. samochód, faktura powinna zawierać dane umożliwiające rejestrację pojazdu przez nabywcę: numer VIN, numer rejestracyjny, markę, model, rok produkcji itd.

2. Rozliczenie podatku dochodowego

Sprzedaż środka trwałego, mimo zawieszenia działalności, nadal generuje przychód z działalności gospodarczej:

• Dla czynnych podatników VAT: przychodem jest kwota netto z faktury.

• Dla podatników zwolnionych z VAT: przychodem jest pełna kwota sprzedaży.

W przypadku KPiR, taki przychód ujmuje się w kolumnie 8 – pozostałe przychody.Dla ryczałtowców stawki ryczałtu wynoszą:

• 3% dla ruchomości (np. samochody),

• 10% dla nieruchomości.

Przykład:Przedsiębiorca opodatkowany ryczałtem sprzedaje samochód firmowy. Nawet jeśli nie odliczał kosztów jego zakupu, musi rozliczyć przychód ze sprzedaży według stawki 3%.

3. Koszty uzyskania przychodu i amortyzacja

Jeżeli sprzedawany środek trwały nie został w pełni zamortyzowany, pozostała do odpisania wartość może stanowić koszt podatkowy. W KPiR taki koszt ujmuje się w kolumnie 13 – pozostałe wydatki.Uwaga: ryczałtowcy nie mogą rozliczać kosztów, niezależnie od wartości niezamortyzowanej.

Zgodnie z przepisami ustawy o PIT (art. 22c pkt 5), w czasie zawieszenia działalności nie dokonuje się amortyzacji – od miesiąca następującego po zawieszeniu.

4. Kiedy rozliczyć sprzedaż?

Choć przedsiębiorca nie musi płacić zaliczek na podatek dochodowy w okresie zawieszenia (art. 44 ust. 10 ustawy o PIT), nie zwalnia go to z obowiązku wykazania sprzedaży w zeznaniu rocznym.

Jeśli sprzedaż nastąpi w roku podatkowym, w którym firma była zawieszona i nie została odwieszona – rozliczenia dokonuje się w rocznym PIT. Jeżeli działalność została odwieszona w tym samym roku, przychód należy ująć przy wyliczaniu pierwszej zaliczki po wznowieniu działalności.

Sprzedaż środka trwałego może mieć również wpływ na wyliczenie składki zdrowotnej – ale to zależy od indywidualnej sytuacji podatnika.

5. Rozliczenie VAT przy sprzedaży środka trwałego

Jeśli przedsiębiorca jest czynnym podatnikiem VAT, sprzedaż środka trwałego zazwyczaj podlega opodatkowaniu VAT. Wyjątki dotyczą sytuacji, gdy dany środek trwały służył wyłącznie czynnościom zwolnionym z VAT, a przy jego nabyciu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku (art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT).

W praktyce – przy sprzedaży np. samochodu firmowego – trzeba naliczyć 23% VAT. Dodatkowo transakcję należy oznaczyć kodem GTU_07 w strukturze JPK V7.

Możliwe jest również wystąpienie obowiązku korekty podatku VAT, o czym mówi art. 91 ustawy o VAT – np. w przypadku wcześniejszego odliczenia VAT od zakupów związanych z tym środkiem trwałym.

6. Obowiązki w JPK i deklaracjach

Zgodnie z art. 99 ust. 7a ustawy o VAT, zawieszenie działalności zwalnia z obowiązku składania deklaracji VAT, ale tylko wtedy, gdy:

• zawieszenie dotyczy całego okresu rozliczeniowego,

• przedsiębiorca nie dokonuje żadnych czynności opodatkowanych w tym czasie.

Jeśli więc w czasie zawieszenia dojdzie do sprzedaży środka trwałego, podatnik:

• musi rozliczyć VAT w okresie, w którym doszło do sprzedaży,

• musi złożyć JPK V7 za ten okres,

• musi poinformować urząd skarbowy o wykonaniu czynności opodatkowanej VAT – składając zawiadomienie zgodnie z art. 96 ust. 9b ustawy o VAT.

  
  

Podsumowanie

Sprzedaż środka trwałego w czasie zawieszenia działalności nie jest zabroniona, ale wymaga dopełnienia określonych formalności – zarówno w zakresie VAT, jak i podatku dochodowego. Kluczowe jest prawidłowe udokumentowanie transakcji, właściwe rozpoznanie momentu powstania przychodu oraz – w przypadku czynnych podatników VAT – zgłoszenie faktu wykonania czynności opodatkowanej mimo zawieszenia.

Szukasz bezpiecznego wsparcia w rozliczeniach sprzedaży środków trwałych? Skontaktuj się z biurem rachunkowym Atrata – pomożemy Ci przejść przez cały proces krok po kroku.